Capítulo 14. Reflexiones sobre la introducción del derecho al error en el ordenamiento tributario español
| Páginas | 311-328 |
| Autor | Ana González Pelayo |
Reexiones sobre la introducción del derecho al error
en el ordenamiento tributario español
A G P
Profesora Ayudante doctora. Universidad Rey Juan Carlos
Sumario: 1. Introducción. 2. El control tributario por parte de la administración y su
incidencia sobre el procedimiento sancionador. 2.1. La cumplimentación de
las autoliquidaciones tributarias. 2.2. La forma de presentación de las autoli-
quidaciones tributarias. 2.3. Breve referencia a las actuaciones de control por
parte de la Administración Tributaria. 3. El procedimiento sancionador en
el sistema tributario español. 3.1. El procedimiento sancionador en España.
Breve referencia. 4. La introducción del derecho al error en el ámbito san-
cionador. 4.1. Antecedentes. 4.2. Propuesta para la introducción del derecho
al error en el sistema tributario español desde el Consejo para la Defensa del
Contribuyente. 5. Propuestas finales.
1. INTRODUCCIÓN
El deber de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas de acuerdo
con nuestra capacidad económica, como es sabido, tiene su reconocimien-
to constitucional en el artículo 31 de la CE. Este precepto se encuentra ubi-
cado en un lugar clave en nuestro Texto constitucional, dentro del Capítulo
Segundo, bajo la rúbrica «Derechos y libertades» y, concretamente, en su
Sección 2ª, «De los derechos y deberes de los ciudadanos».
El reconocimiento del Estado social y democrático de Derecho (artículo
1.1 de la CE) da lugar a que el poder tributario se proyecte sobre todas y cada
una de las políticas a desarrollar por los entes públicos, por cuanto constituye
una de las herramientas jurídicas del Estado para la obtención de ingresos
públicos, que servirán a la aplicación de gastos públicos, que darán lugar a
la realización, entre otras materias, de partidas presupuestarias, previamente
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establecidas por ley, destinadas a la realización de otros derechos y libertades
constitucionales, o al propio sostenimiento del Estado como ente jurídico. En
tales términos, el artículo 40 de la CE establece el deber genérico de los pode-
res públicos de promover las condiciones adecuadas para el progreso social,
económico, la redistribución de la renta regional y personal de un modo más
equitativo, así como la orientación al pleno empleo, cuestión que ha sido se-
ñalada por el Tribunal Constitucional en sentencia 110/1984, de 26 de no-
viembre, como bien jurídico protegido en materia tributaria.
En relación con todo lo anterior, la configuración del Estado social y
democrático de Derecho construye la figura del ciudadano-contribuyente
no solo investido de derechos y garantías constitucionalmente reconocidos,
sino también vinculado al derecho-deber de participación en los asuntos pú-
blicos 1, que da lugar a que horizontalizar la relación tributaria, frente a las
estrategias de control vertical, sea más una exigencia constitucional que una
tendencia vinculada al concepto de los «nuevos modos de administrar» 2.
En el presente capítulo, analizaremos el concepto del «derecho al error»,
introducido por la normativa francesa a través de la Loi n° 2018-727 du 10 août
2018 pour un Etat au service d’une société de confiance 3 , así como la incidencia
que la misma tiene en pro del establecimiento de un enfoque responsivo, con-
forme al cual se promueva el auxilio y prevención de los obligados cuando sea
posible y la coerción cuando sea necesaria, al objeto de construir espacios de
confianza mutua, seguridad jurídica y eficiencia tributarias.
2. EL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN Y SU INCIDENCIA SOBRE EL
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
2.1. L
Las necesidades del Estado constitucional, en contraste con la configu-
ración estatal previa, dio lugar a que entre 1977 y 1978 se fraguara lo que se
1 ROSEMBUJ, T. (2000). La transacción tributaria. Atelier, pp. 11-14.
2 SÁNCHEZ LÓPEZ, M. E. (2007). Principio de reserva de ley y técnicas convencionales
en el ámbito tributario, en MORENO GONZÁLEZ, S. (Ed.), Técnicas convencionales en el ámbito
tributario. perspectivas de derecho interno, comparado y comunitario. Atelier, p. 16.
3 Ley 2018-727, de 10 de agosto de 2018, hacia un Estado al servicio de la sociedad de
confianza. (Traducción propia).
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