Capítulo 1. ¿Una maquinaria bien engrasada? El reto de la comprobación tributaria masiva
| Páginas | 19-39 |
| Autor | Rafael Sanz Gómez |
¿Una maquinaria bien engrasada?
El reto de la comprobación tributaria masiva
R S G
Profesor Titular de Universidad. UNED
Sumario: 1. Introducción. 2. El control preventivo: la extensión de mecanismos de
asistencia de oficio vinculados con una situación concreta. 3. El principio de
buena administración en el control a posteriori. 3.1. El derecho a ser oído. 3.2.
El derecho a los efectos preclusivos de la comprobación y a la regularización
íntegra. 4. Posibles líneas de avance para la gestión tributaria masiva.
1. INTRODUCCIÓN
Esta obra colectiva es fruto de los trabajos desarrollados en una jornada
del mismo nombre, celebrada en la Universidad Nacional de Educación a
Distancia en el marco del proyecto Talento Joven 2022 «La codificación del
principio de buena administración», financiado por el Vicerrectorado de
Investigación, Transferencia del Conocimiento y Divulgación Científica de la
UNED. Como director de la obra, quiero expresar mi agradecimiento a todas
las personas participantes. Este primer capítulo pretende servir como presen-
tación y contextualización de las diversas aportaciones.
Según la Memoria de la AEAT de 2022, el censo de obligados tributarios
superó los 60 millones de sujetos y el número de autoliquidaciones o declara-
ciones presentadas (no contamos las meramente informativas) fueron más de
50 millones. Ese mismo año, la Administración dictó unos 17 millones de ac-
tos tributarios 1. La actividad tributaria es masiva y las Administraciones tribu-
1 En el Plan Estratégico de la AEAT para 2024-2027 se afirma que en 2022 se recurrieron
302.150 actos de la Agencia Tributaria, lo cual implicaba que se habían recurrido el 1,76% de
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tarias necesitan mecanismos adecuados para gestionar una ingente cantidad
de información y fomentar el cumplimiento de los particulares (mediante
actuaciones de asistencia y de control). Y deben hacerlo no solo respetan-
do, sino promoviendo la eficacia sustantiva de los derechos y garantías de los
contribuyentes.
Puesto que el número de personas que trabajan en las Administraciones
tributarias no es muy elevado –en toda la AEAT, 25.909 personas a 31 de di-
ciembre de 2022, según la Memoria de dicho año–, resulta prácticamente im-
posible que los órganos de gestión analicen con exhaustivo detalle cada una
de las situaciones que tramitan (situaciones que, además, son muy heterogé-
neas). Esto explicaría ciertos problemas en la calidad de los actos adoptados,
que se pueden detectar indirectamente. Por ejemplo, los datos muestran que
las liquidaciones dictadas en gestión se impugnan con mayor éxito (en térmi-
nos relativos) que las liquidaciones dictadas en inspección 2. La doctrina tam-
bién ha criticado, frecuentemente, la cuasi-automaticidad de las sanciones 3,
algo que parece especialmente un problema en el ámbito de la gestión 4.
En este contexto, cobra especial relevancia la utilización masiva de las
nuevas tecnologías 5 para producir un mayor número de actos y actuacio-
nes administrativas. La LGT permite que la Administración tributaria actúe
(dentro de ciertas cautelas) de manera automatizada (arts. 96.3, 96.4 y 100.2
LGT). Entre las resoluciones de la Dirección General de la Agencia Estatal
los actos emitidos. Por tanto, el dato de actos emitidos ronda los 17 millones, teniendo en cuen-
ta que no están incluidos los actos relativos a los pequeños envíos de Aduanas.
2 Tomando las cifras de los Informes sobre la Justicia Administrativa del CIJA-UAM, en
los capítulos sobre materia tributaria elaborados por MARTÍNEZ SÁNCHEZ, obtenemos los
siguientes datos, que ponen de manifiesto una clara diferencia:
Año 2019 2020 2021 2022
% Liquidaciones inspección anuladas 15% 27% 32% 33%
% Otras liquidaciones anuladas 43% 57% 60% 40%
3 «En la práctica son numerosas las actuaciones tributarias en las que la sanción cons-
tituye un anexo cuasi-automático a la cuota» [CALVO VÉRGEZ, J. (2011). El principio de cul-
pabilidad en las infracciones tributarias a la luz de la reciente doctrina jurisprudencial, Crónica
Tributaria. Boletín de actualidad, 7, 4-5]. Más recientemente, GIL CRUZ hace referencia a «la au-
tomaticidad en la imposición de sanciones administrativas» [GIL CRUZ, E. M. (2024). Derecho
a una fiscalidad justa: automatismo sancionatorio e historial del contribuyente. Presente y futuro
del Derecho Financiero y Tributario: cuestiones críticas. VIII Reunión de profesores de Derecho Financiero y
Tributario. Documentos del Instituto de Estudios Fiscales, 2, p. 55].
4 Precisamente, el Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2023 prevé revisar la
aplicación de sanciones en el ámbito de la gestión tributaria.
5 En este sentido, vid. la Memoria 2022 de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, epígrafe 2.2.
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