Aspectos generales del delito de defraudación a la hacienda pública
| Autor | Dª. Mónica de la Cuerda Martín |
| Páginas | 130-184 |
Gabilex
Nº 9
Marzo 2017
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“ASPECTOS GEN ERALES D EL DELI TO DE
DEFRAUDACI ÓN A LA HACI ENDA PÚBLI CA”
Dª . M ónica de la Cuerda M artín
Trabajo de Fin de Grado, Julio de 2015.
Dir igido por el Prof. Dr. Eduar do Dem etr io Cr espo.
RESU MEN
El fraude fiscal es uno de los delit os económicos m ás genuinos,
por cuant o con su com isión se afecta de manera direct a y
trascenden te a la Hacienda Pública, y por en de, a toda la p olítica
econ ómica nacional.
Su com isión ha cr ecido de manera exponencial a lo largo de los
úl tim os añ os, lo que ha pr ov ocad o q ue cobr e a ún má s im po rt anc ia
si cabe.
Básicam ente, se pueden señalar como principales características
de esta figu ra delict iva las siguient es:
- El b ien juríd ico pr otegido es el Erario Público.
- Se precisa de una relación j urídico-tr ib ut aria ent re la
Hacienda Pública y el obligado tributario, lo que implica su
consideració n como u n delito especial propio.
- Posee tres m odalidades de comisión, siendo necesario en
t odas ella s, q ue la co ndu cta sea con sti tu tiv a c uant o me nos,
de un “en gaño” , y a qu e en caso con tra rio, com o máxi mo la
conducta será constitut iva de un ilícito administrativo. Ello
im plica que no t odo compor tam ient o om isivo con
consecu encias t ribut arias sea con stit utivo de este ilícito.
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- Debe causarse un perjuicio patr im onial a la Hacienda
Pública en una cuantía superior a 120 .000 €, si el
mencionado per juicio patrimonial se sitú a por debaj o de
ést e um bral, volveremos a estar en presencia de una
infracción ad min istr ativo tr ibutaria.
En base a ello se pued e con cluir que se tr ata de u na f igur a
delict iv a sumamente com plej a, cuya apr eciación en un
pr ocedimiento p enal dependerá d e múltiples variables.
ABSTRACT
Tax fr aud is on e of t he m aj or and more genuin e eco nom ic cr im es,
as far as its com m ission h as a very signif icant im pact on the
Treasury and, as a result, on t he Nation al Econom ic Policy as a
whole.
Tax offence h as increased at exponential rate over t he y ears,
putting t he p roblem in t he spotligh t even more.
Focusing on that type of econom ic cr ime, several issues mu st be
point ed out:
- The legal asset un der prot ection is th e Treasu ry.
- A legal taxation r elat ionsh ip between Treasury and
taxpayer is com pu lsory , t hat involves t he need for it t o be
considered a part icular and specific crim e.
- There ar e t hree t ypical beh avio urs lead ing to such a cr ime,
but in all t he th ree must the t axpayer have t he willingness
to m islead the Tax Agency , by act ion or om ission.
- The am ount of t he d efraud ed q uot a m ust exce eds 1 20. 000
eur os; if the pecu niar y damage is below t hat t reshold,
Spanish law does n ot considers it to be a tax offence, but
an ad min istr ative tax inf ract ion.
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Taking all t hat int o account , w e can conclude tha t t he legal
concept for tax fraud or tax offence in Spain is an extrem ely
com ple x t ype o f cr im e, a nd its assess men t i nt o a crim ina l t ria l w ill
dep end on a w ide range o f variables.
PALABR AS CLA VE
Frau de fiscal, defraudación tributaria, Hacienda Pública, r elación
jur ídico-tr ibutaria, cu ota defr audada y perj uicio p atr imonia l
KEY W ORD S
Tax fraud, tax offence, Treasury, Tax Agency, t ax at ion system ,
def rauded quota, pecuniary dam age.
SUMA RI O:
I .I N TROD UCCI ÓN
I I . EL BI EN JURÍ D I CO PR OTEGI D O
1- . BI EN JURÍDICO PROTEGIDO POR EL ART. 30 5 CP
A) Ev olución hist órica
B) La H acie n da Pú blica como concre to bien
jur ídico pro tegido
a) Tesis funcional es
b) Tesis de orientación patr imo nial
III. LA CON DUCTA TÍ PI CA
1- . DEFRAUDAR COMO ASPECTO NUCLEAR DEL TIPO.
A) La de frau dació n por om isión
2-. MODALI DADES DE COMISIÓN (ACTI VA U OMI SI VA)
DE LA DEFRAUDACIÓN
A) N ove dades intr oducid as en el tipo básico por
la LO 7/ 2 01 2 , d e 2 7 de di cie mb re , e n m a te ria de
t ra nsp ar encia y lu ch a co nt ra e l f ra ude f isca l y de
la segu rid ad social.
3- . TI PO AGRAVADO.
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