Apuntes para una reordenación del tratamiento interno de la elusión fiscal

AutorFlorián García Berro
CargoCatedrático de Derecho Financiero y Tributario, Universidad de Sevilla
Páginas25-76
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Estudios
Apuntes para una reordenación
del tratamiento interno de la
elusión fiscal
Florián García Berro
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Sevilla
Fecha de recepción: 20-01-2020
Fecha de aceptación: 17-02-2020
RESUMEN:
Nuestro estudio pretende aportar ideas para progresar hacia un tratamiento más racional
de la elusión fiscal. Con este fin, se utilizan los elementos de análisis existentes en la
doctrina, la jurisprudencia y el derecho positivo, y se reflexiona sobre las semejanzas y las
diferencias entre las distintas conductas elusivas, valorando las respuestas más apropiadas
en función de los riesgos que cada actuación supone para el fisco.
Palabras clave: Elusión fiscal, principio general de prohibición de abuso, Derecho de la
Unión Europea, Ley General Tributaria, TJUE, Tribunal Supremo de España
ABSTRACT:
Our study aims to provide ideas to progress towards a more rational treatment of tax
avoidance. To this end, the existing elements of analysis in doctrine, jurisprudence and
positive law are used, and the similarities and differences between the different elusive
behaviours are reflected on, evaluating the most appropriate responses based on the risks
that each behaviour supposed to the public treasury.
Key words: Tax avoidance, general principle of prohibition of abuse, EU Law, General Tax
Law, CJEU, Supreme Court of Spain
SUMARIO: 1. Planteamiento 2. Instrumentos jurídicos que pueden y deben servir de cauce a una
correcta respuesta antielusiva 3. Consideraciones generales sobre la interpretación de
la norma tributaria ante realidades elusivas del tributo 3.1. El carácter genuinamente
Estudios
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jurídico del proceso interpretativo 3.2. El protocolo natural de aplicación de la norma
tributaria 4. El principio general de prohibición de abuso en la UE y su consistencia con las
normas antielusivas internas (LGT) 4.1. Recapitulación 4.2. Significado del test antiabuso y
paralelismos con el art. 15 LGT 4.3. Test antiabuso y alternativas legítimas menos gravadas
4.4. El “cabo suelto” de la doctrina antiabuso del TJUE: la cláusula excluyente del régimen
de reestructuraciones societarias 4.5. Breve referencia a la cláusula antielusiva del art. 6
de ATAD 5. Las particularidades de la regulación antielusiva interna y sus consecuencias
5.1. Diversidad de fórmulas legales para abordar las actuaciones elusivas 5.2. Simulación
y conflicto: reflexiones sobre el sentido de su regulación 5.3. La controvertida delimitación
entre simulación y conflicto (otra vez) 5.4. La adopción de medidas punitivas en los casos
de simulación y conflicto 6. Conclusiones
1. PLANTEAMIENTO
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2. INSTRUMENTOS JURÍDICOS QUE PUEDEN Y DEBEN SERVIR DE
CAUCE A UNA CORRECTA RESPUESTA ANTIELUSIVA
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