La aplicación de la cláusula de beneficiario efectivo de los CDI a los cánones. A propósito de la STSJ de Galicia núm. 176/2019 de 3 de abril de 2019 y la SAN de 30 de noviembre de 2018

AutorLuis Miguel Muleiro Parada
CargoProfesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Vigo
Páginas285-296
Nueva Fiscalidad 285
Jurisprudencia y doctrina administrativa.
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La aplicación de la cláusula de beneficiario
efectivo de los CDI a los cánones
A propósito de la STSJ de Galicia
núm. 176/2019 de 3 de abril de 2019
y de la SAN de 30 de noviembre de 2018
Luis Miguel Muleiro Parada
Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Vigo
RESUMEN:
En este trabajo se integra un análisis de dos pronunciamientos jurisdiccionales que permiten
hacerse una idea de las cuestiones más importantes que plantea la aplicación de la cláusula
del beneficiario efectivo en el ámbito de los cánones o regalías. Un estudio comparativo de la
STSJ de Galicia 176/2019 y la SAN de 30 de noviembre pone de manifiesto que la noción del
beneficiario efectivo se convierte en un condicionante básico que la jurisprudencia aplica sobre
la base de las reglas de la carga de la prueba con desigual grado de exigencia para las partes
y en función de la situación fáctica planteada. En unos casos el acceso a ventajas tributarias
derivadas de los CDIs presenta una prueba en contrario por parte de la Administración sencilla
mientras que en otros resulta especialmente exigente para los contribuyentes.
Palabras clave: Modelo de Convenio de la OCDE, Convenios para evitar la Doble
Imposición, cánones, beneficiario efectivo.
ABSTRACT:
This article analyzes two jurisdictional pronouncements about one of the most important
issues in relation with royalties taxation. A comparative study of the judgements of the
Supreme Court of Galicia and the National High Court shows that the concept is an
important argument for their jurisprudence. It is used depending the burden of proof and
the factual situation. In some cases the access to tax advantages derived from the CDIs of
Administration while, in others it is especially demanding for taxpayers.
Key Words: OECD Model, Double Taxation Agreements, royalty payments, beneficial
owner.

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