Cuestión Vinculante nº V1339-08 de Direccion General de Tributos, 30 de Junio de 2008
| Fecha de Resolución | 30 de Junio de 2008 |
El artículo 42 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Dicho artículo, según redacción dada por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, establece en su apartado 12 que:
12. Tratándose de rentas integradas en la base imponible de períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007, la deducción por reinversión se regulará por lo establecido en el artículo 42 según redacción vigente a 31 de diciembre de 2006, cualquiera que sea el período en el que se practique la deducción.
En el caso planteado en el escrito de consulta, la renta obtenida por la venta de más del 5% de las participaciones en una sociedad, por la que la consultante se acogió a la deducción, se habrá debido integrar en la base imponible del período impositivo correspondiente al ejercicio 2006 (se supone que coincide con el año natural), por lo que la deducción por reinversión se regulará por lo establecido en el artículo 42 según redacción vigente a 31 de diciembre de 2006.
El apartado 6 del artículo 42 del TRLIS, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2006, establece, en relación con el mantenimiento de la reinversión, que:
6. Mantenimiento de la inversión.
a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversión deberán permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo pérdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de cinco años, o de tres años si se trata de bienes muebles, excepto si su vida útil conforme al método de amortización de los admitidos en el artículo 11 de esta ley, que se aplique, fuere inferior.
b) La transmisión de los elementos patrimoniales objeto de la reinversión antes de la finalización del plazo mencionado en el apartado anterior determinará la pérdida de la deducción, excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de reinversión en los términos establecidos en este artículo. En tal caso, la pérdida del derecho de esta deducción se regularizará en la forma establecida en el artículo 137.3 de esta ley.
Según señala en el escrito de consulta, la entidad consultante se plantea ceder parte de las acciones en...
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Mantenimiento de la reinversión antiguo art. 42 TRLIS
...a una entidad financiera a través de un préstamo de valores, no implicaba el incumplimiento del plazo de mantenimiento (CDGTV 1339/2008, de 30 de junio de 2008 [j 1]). En el supuesto de reorganizaciones empresariales, reguladas en el Capítulo VIII del Título VII del TRLIS , al existir subro......