Cuestión Vinculante nº V0085-08 de Direccion General de Tributos, 16 de Enero de 2008

Fecha16 Enero 2008

En primer lugar, cabe señalar que el artículo 30.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula diferentes supuestos en los que no es aplicable la deducción para evitar la doble imposición sobre dividendos de fuente interna. En particular, según la letra b) del citado apartado 4, no es aplicable la deducción cuando con anterioridad a la distribución de dividendos se hubiere producido una reducción de capital para compensar pérdidas, o bien se hubiese traspasado prima de emisión a reservas, hasta el importe de la reducción o traspaso.

Esta circunstancia se produce en el supuesto planteado en el escrito de consulta, en la medida en que se distribuyen dividendos con posterioridad a una operación de traspaso de prima de emisión a reservas.

La razón de ser de esta restricción se justifica en el hecho de que los beneficios con cargo a los cuales se distribuyen dividendos no han sido gravados por el Impuesto sobre Sociedades al proceder de aportaciones de los socios, de manera que ha de considerarse que los primeros beneficios distribuidos con posterioridad al traspaso de la prima de emisión a reservas proceden de la recuperación de la inversión realizada por los socios, esto es, representan una devolución indirecta de la prima de emisión. Ello, con independencia de que exista un acuerdo social que especifique que las reservas que están siendo objeto de reparto son distintas de las procedentes del traspaso de la prima de emisión.

De acuerdo con lo anterior, la distribución de dividendos por la entidad B hasta el importe de aquel traspaso supone la devolución indirecta del importe de la prima de emisión objeto de traspaso previo y, por tanto, de acuerdo con lo...

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