Cuestión Vinculante nº V1406-05 de Dirección General de Tributos, Subdirección General de Impuestos sobre el consumo, 12 de Julio de 2005

Fecha12 Julio 2005
  1. - La Resolución 1/2005, de 17 de enero, de la Dirección General de Tributos, relativa a las normas que regulan el lugar de realización de las entregas de gas y electricidad en el impuesto sobre el Valor Añadido, establece en su apartado II, número 5, lo siguiente:

    “5. Las importaciones de gas a través de redes de distribución y de electricidad cuya entrega haya de entenderse realizada en el territorio de alguno de los Estados miembros de la Comunidad han de considerarse incluidas en el artículo 66 de la Ley 37/1992, resultando, por tanto, exentas de tributación”.

  2. - Esta Resolución viene a aclarar las disposiciones recogidas en la Directiva 2003/92/CE, del Consejo, de 7 de octubre de 2003, por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo, en lo referente a las normas relativas al lugar de entrega de gas y electricidad.

    De acuerdo con lo establecido en el considerando primero de la Directiva 2003/92/CE, la adopción de la misma trae causa de la creciente liberalización del sector del gas y la electricidad, destinada a completar el mercado interior de la electricidad y el gas natural.

    La utilización indistinta de los términos gas y gas natural se repite en la práctica totalidad de los preceptos de la citada Directiva, sin que en ninguno de sus artículos se delimite de forma expresa el concepto de gas excluyendo todo aquél diferente del gas natural.

    A estos efectos, resulta especialmente relevante el título de la Directiva, que genéricamente habla de las normas relativas al lugar de entrega “de gas y electricidad”, expresión ésta utilizada en todos los artículos de la misma.

    Por otra parte, la Directiva 2003/55/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 26 de junio de 2003, sobre normas comunes para el mercado interior del gas natural y por la que se deroga la Directiva 98/30/CE, se refiere en sus considerandos al mercado interior del gas sin hacer mayor precisión al respecto.

    En particular, en el considerando tercero de dicha Directiva 2003/55/CE, se alude a la solicitud efectuada por el Consejo Europeo, reunido en Lisboa los días 23 y 24 de marzo de 2000, “para la adopción de medidas urgentes para la plena realización de los mercados interiores de la electricidad y el gas”.

    Por su parte, y en cuanto a los preceptos contenidos en la Directiva 77/388/CEE, Sexta Directiva, las diferentes alusiones al gas se hacen igualmente de forma genérica.

    En este sentido, el artículo 5.2 de la misma establece que “tendrán la consideración...

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